При осуществлении каких действий субъект считается исполнившим обязательства по уплате налогов

Обязательства по оплате сумм налоговых платежей следует считать исполненными в момент подачи в финансово - кредитную организацию поручения о переводе денег со счёта, если денег на счету достаточно и не доказано, что плательщик пытался обойти закон - разъяснил Пленум ВС в Постановлении от 27 декабря 2017 года.

Суть спора

22 октября 2015 года ИП, применяющийся УСН в своей деятельности, направил в банковское учреждение, где у него был открыт р/с, поручение о переводе денежной суммы в бюджет. Деньги были списаны со счёта 28 октября 2015 года, но в бюджет так и не поступили. На основании приказа ЦБ РФ с 16 ноября 2015 года у банка была отозвана лицензия.

Предприниматель подал иск в суд к налоговому органу о признании налоговых обязательств выполненными. Суд первой инстанции требования удовлетворил.

Однако апелляционный и окружной суды поддержали позицию налоговой инспекции, утверждающей, что плательщик действовал недобросовестно. Об этом, по мнению налоговой, свидетельствует то, что налог был уплачен раньше срока и, скорее всего, ИП знал о трудностях банка и возможном отзыве разрешений Банком России. Суды пояснили, что хотя норма статьи 45 НК РФ указывает, что обязательства по уплате налога являются выполненными при предоставлении в банк поручения на перевод денег в бюджет, при наличии необходимой суммы на р/с, статья 17 Конституции устанавливает недопустимость извлечения выгоды путём недобросовестных действий.

Позиция Верховного Суда

Рассмотрев данное дело, ВС РФ удовлетворил требования предпринимателя и обязал налоговую инспекцию считать обязанность по уплате налога выполненной ввиду следующих обстоятельств:

1. ИП действовал добросовестно, уплачивая налог за девять месяцев и полностью за 2015 год, потому что точно знал объем налоговой базы. Закон устанавливает крайний срок уплаты и не запрещает платить досрочно. Об осведомлённости клиента о проблемах финансово - кредитной организации может свидетельствовать, например, многократное неисполнение банковской организацией платежных поручений. В данной ситуации все предшествующие операции были выполнены банком. Ограничения по финансовым операциям в отношении переводов денег в бюджет были введены ЦБ РФ лишь 03 ноября 2015 года, а плательщик дал поручение 22.10.2015. Кроме того, у ИП имеется всего один р/с, который он использовал при ведении коммерческой деятельности в течение нескольких лет.
2. Как указано в Постановлении КС РФ от 12 октября 1998г., конституционная обязанность по оплате суммы налога следует считать выполненной в момент фактического изъятия средств у субъекта, предназначенных для оплаты. Такое изъятие произошло 28 октября 2015 - в день списания банком денег со счёта ИП.

Верховным судом сделан вывод о том, что плательщик не несёт ответственности за деятельность каждой организации, которая участвует в многоэтапной процедуре перечисления платежей в бюджет, если не доказана его недобросовестность.